CPA会计知识点讲解：固定资产的初始计量

　　常考选择题的知识点有：

　　（一）外购固定资产的成本

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、是固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　正常信用条件期限内付款购入注意事项

　　注意1：《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）规定，会计处理时，新增“应交税费-待抵扣进项税额”科目核算待抵扣的进项税额。待抵扣进项税额记入“应交税费-待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

　　注意二：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　（二）自行建造固定资产

　　1.自营方式建造固定资产的注意事项

　　（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买家、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于不动产和动产的工程物资，其进项税额均可抵扣。

　　（2）建造固定资产领用原材料和库存商品，不动产和动产其增值税处理方法相同。

　　（3）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘亏的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损。计入当期营业外收支。

　　（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号—借款费用》的有关规定处理。

　　（5）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算，造价或者工程实际成本，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后在调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。

　　（6）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用预先提取的安全生产费时，属于费用性支出，直接冲减专项储备。企业使用预先提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工后达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。提取与使用安全生产费的会计处理。

　　2.其他方式取得的固定资产的成本

　　企业取得固定资产的其他方式与存货类似，也主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。具体的成本确定方法，见表4-1。

　    表4-1                                                                           取得资产的方式及成本确定方法

　　注意：盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　3.存在弃置费用的固定资产（见表4-2）

　      表4-2                         存在弃置费用的固定资产知识表