《股权转让所得个税管理办法》对2015年cpa考试税法的影响

　　2014年12月新发布的《股权转让所得个人所得税管理办法》，势必影响2015年cpa考试税法教材，且比较明确地会影响个人所得税中的【股权转让所得】部分，本期主要提请大家注意关于的解读，此解读包含了政策信息的主要内容，小编将其增删、编辑至此，希望增强其可读性，对大家备考2015年cpa税法考试提供一些借鉴。

 

　　1.哪些行为属于【股权转让行为】

 

　　股权转让行为包括七类情形(实际为明确列出的6种情况，加上兜底条款)

 

　　(1)出售股权;

 

　　(2)公司回购股权;

 

　　(3)发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;

 

　　(4)股权被司法或行政机关强制过户;

 

　　(5)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;

 

　　(6)以股权抵偿债务;

 

　　(7)其他股权转移行为。

 

　　以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。

 

　　2.谁是股权转让行为的【纳税人】和【扣缴义务人】

 

　　个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。

 

　　3.股权转让【收入】确定的原则及方法

 

　　【基本原则】股权转让收入应当按照公平交易原则确定，这是股权转让收入确定的基本原则。也就是说纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。

 

　　4.需要核定股权转让收入的情形(4种)

 

　　纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。详情参见国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》的公告。

 

　　5.股权转让收入的核定方法如何把握?

 

　　【核定方法有顺序限制】主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。

 

　　被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法。

 

　　【净资产】主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。

 

　　6.关于【股权原值】

 

　　通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税的，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税。

 

　　对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。

 

　　7.纳税地点、纳税时间和纳税时点

 

　　【纳税地点】个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说，股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。

 

　　【纳税时间】股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。

 

　　【纳税时点】主要包括六种情形：

 

　　(1)受让方已支付或部分支付股权转让价款的;

 

　　(2)股权转让协议已签订生效的;

 

　　(3)受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的;

 

　　(4)国家有关部门判决、登记或公告生效的;

 

　　(5)办法第三条第四至第七项行为已完成的;

 

　　(6)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

 

　　8.纳税人、扣缴义务人、被投资企业在股权转让过程中需要履行的义务

 

　　主要包括事先报告义务、纳税申报义务和事后报告义务。