2017年注册会计师《公司战略》知识点小结三

　　知识点一：财务报告

　　财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。对上市公司，财务报告是投资者进行决策的重要依据;对国有企业而言，则可能成为政府进行经济决策时关注的重要信息来源。

　　主要风险：

　　1.企业财务报告的编制违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度而导致企业承担法律责任和声誉受损;

　　2.企业提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序;

　　3.企业不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

　　各环节的控制措施：

　　1.财务报告的编制

　　控制措施：

　　①制定合法合规的财务报告编制方案，并按权限和程序审批。不得随意变更资产计价方法、提前、推迟或不确认负债、虚列或者隐瞒收入，随意调整利润的计算、分配方法或虚增或虚减有关金额;

　　②建立处理重大事项的机制，如与相关部门沟通、评价影响以及确定重大事项的会计处理;

　　③通过如盘点、与银行对账、核对票据等程序清查资产核实债务及更正清查时出现的差异;

　　④核对各会计账簿记录与有关发票和凭证内容以支持交易的发生;

　　⑤定期进行对账、调账、差错更正等业务;

　　⑥严格要求会计人员或负责复核单位确认已在财务报告中正确列示资产、负债、所有者权益金额、当期收入、费用和利润以及由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成等金额。

　　2.财务报告的对外提供

　　控制措施：

　　①严格按照编制财务报告的审批程序，由各级负责入逐级把关进行审批;

　　②委派专业会计师事务所对财务报告进行审计;

　　③企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人，总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章;

　　④设置严格保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置;

　　⑤及时整理归档对外提供的财务报告，并按有关规定妥善保存。

　　3.财务报告的分析利用

　　控制措施：

　　①财务分析会议应吸收有关部门负责人参加，对各部门提出的意见，财会部应充分沟通、分析，进而修改完善财务分析报告;

　　②定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分。充分利用信息技术和现有的内部报告体系及时传递给企业内部有关管理层级;

　　③明确各部门职责。责任部门按要求落实改正。财会部门负责监督、跟踪责任部门的落实情况，并及时反馈落实情况。

　　知识点二：合同管理

　　合同是企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利和义务关系的协议。

　　企业与职工签订的劳动合同，不适用本指引。

　　主要风险：

　　①未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。

　　②合同未全面履行或监控不当，可能导致企业诉讼失败、经济利益受损。

　　③合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉或形象受到损害。

　　控制措施：

　　1.合同的订立

　　①企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关内容，确保对方当事人具备契约能力。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。谈判过程中的重要事项和参与谈判人员的主要意见，应当予以记录并妥善保存。

　　②企业应当根据协商、谈判等的结果，拟定合同文本，按照自愿、公平原则，明确双方的权利义务和违约责任，做到条款内容完整，表述严谨准确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。合同文本一般由业务承办部门起草，法律部门审核。重大合同或法律关系复杂的特殊合同应当由法律部门参与起草。国家或行业有合同示范文本的，可以优先选用，但对涉及权力义务关系的条款应当进行认真审查，并根据实际情况进行适当修改。合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的，应当履行相应程序。

　　③企业应当对合同文本进行严格审核，重点关注合同的主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，对方当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。企业对影响重大或法律关系复杂的合同文本，应当组织内部相关部门进行审核。相关部门提出不同意见的，应当认真分析研究，慎重对待，并准确无误的加以记录，必要时应对合同条款作出修改。内部相关部门应当认真履行职责。

　　④企业应当按照规定的权限和程序与对方当事人签署合同。正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或由其授权的代理人签名或加盖有关印章。授权签署合同的，应当签署授权委托书。属于上级管理权限的合同，下级单位不得签署。下级单位认为确有需要签署涉及上级管理权限的合同，应当提出申请，并经上级合同管理机构批准后办理。上级单位应当加强对下级单位合同订立、履行情况的监督检查。

　　⑤企业应当建立合同专用章保管制度。合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，方可加盖合同专用章。

　　⑥企业应当加强合同信息安全保密工作，未经批准，不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的商业秘密或国家机密。

　　2.合同的履行

　　①企业应当遵循诚实信用原则严格履行合同，对合同履行实施有效监控，强化合同履行情况及效果的检查、分析和验收，确保合同全面有效履行。合同生效后，企业就质量、价款、履行地点等内容与合同对方没有约定或约定不明确的，可以协议补充，不能达成补充协议的，按照国家相关法律法规、合同有关条款或者交易习惯确定。

　　②在合同履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，或因政策调整、市场变化等客观因素，已经或可能导致企业利益受损，应当按规定程序及时报告，并经双方协商一致，按照规定权限和程序办理合同变更或解除事宜。

　　③企业应当加强合同纠纷管理，在履行合同过程中发生纠纷的，应当依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方当事人协商并按照规定权限和程序及时报告。合同纠纷经协商一致的，双方应当签订书面协议。合同纠纷经协商无法解决的，应当根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。企业内部授权处理合同纠纷的，应当签署授权委托书。纠纷处理过程中，未经授权批准，相关经办人员不得向对方当事人作出实质性答复或承诺。

　　④企业财会部门应当根据合同条款审核后办理结算业务。未按合同条款履约的，或应签订书面合同而未签订的，财会部门有权拒绝付款，并及时向企业有关负责人报告。

　　⑤合同管理部门应当加强合同登记管理，充分利用信息话手段，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更等情况，实行合同的全过程封闭管理。

　　⑥企业应当建立合同履行情况评估制度，至少于每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，对分析评估中发现合同履行中存在的不足，应当及时加以改进。企业应当健全合同管理考核与责任追究制度。对合同订立、履行过程中出现的违法违规行为，应当追究有关机构或人员的责任。